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此單元由顏榮裕發出
標題:快遞及貨運業者運送契據課征印花稅爭議之評論
作者:顏榮裕

 文 章 前 言
快遞及貨運業者提供各項貨物運送業務,和企業或個人簽訂運送契約書,以往均未課徵印花稅。日前業者告知,有某幾個縣市稅捐處通知快遞及貨運業者與企業或個人簽訂的運送契約書,須按千分之一的稅率課徵印花稅。

 文 章 內 容
快遞及貨運業者提供各項貨物運送業務,和企業或個人簽訂運送契約書,以往均未課徵印花稅。日前業者告知,有某幾個縣市稅捐處通知快遞及貨運業者與企業或個人簽訂的運送契約書,須按千分之一的稅率課徵印花稅。
快遞及貨運業者運送契約書課稅依據依稅捐機關的說明係按印花稅法第五條及第七條規定,一方為他方完成一定工作的契據,如承包各種工程契約、承印印刷品契約及代理加工契據等,每件均須按金額的千分之一,由立約或立據人貼印花稅票。亦即將運送契約視同為承攬契據,事實上,運送人與承攬人在民法上的定義及權利義務並不能混同視之,此參閱民法債篇二者分別立法得以知悉,民法第四九0至五一四條規定的承攬,應專指承攬建築、製造及改造物品之承覽人與定作人之權利義務關係,而民法第六二二至六五三條規定的運送營業人,則牽涉運送人、託運人及受貨人三者之權利義務關係。
實務上,承覽契據於訂約時,兩造即已確定定作物完成時承覽人應得之報酬,該項報酬可作為印花稅課征及貼花之依據,但快遞及貨運業者運送契約書,僅係規範前段所述三造間權利義務關係,充其量加註運費按月結付之規定,然而於簽約之初是無法確定整個合約金額,因為實際運費金額仍有待運送人實際提供之運送服務決定之,是故於簽約之始,並無一定報酬金額可作為印花稅課征及貼花之依據。
退一步而言,稅法為民法之特別法,理當優先適用稅法之規定,唯依租稅法律主義之精神,探求印花稅課征之歷史,查民國六十七年六月二十三日以前之印花稅法第七條課征範圍之第十一目訂有「運送契據:係指客商向公私交通運輸機關託運貨物之託運單據,運送契約及公私交通運輸機關出給客商憑以向到達地提取貨物之單據,或代理運送人所訂發之書據。」,以為課稅依據,但民國六十七年六月二十三日修正後之印花稅法第五條,已無此項課征範圍,則何有再予課征運送契據印花稅之法理基礎?
財稅機關試圖以通知函令將「運送契據」恢復課稅,明顯有違租稅法律主義。若財政單位顧及地方財源,執意擴大印花稅課稅範圍,建議宜循修法途徑,而非僅以行政命令或通知擴張解釋,以避免後續爭議。